ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2018 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任 项目合伙人。A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 150 万元，实际执行的重要性为 100 万元。 甲公司主要从事药品的生产和研发工作。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）2018 年 2 月，甲公司股东大会上公开承诺 2018 年净利润较上年度增长 20%以上，若业绩达不 到承诺水平，甲公司的控股股东将以自有资金对其他投资者进行现金补偿，且甲公司管理层面临降 薪的风险。 （2）甲公司于 2013 年 12 月 31 日购入的用于产品生产的 X 设备，由于性能等原因决定于 2018 年 6 月 30 日提前报废。已知 X 设备原值 1050 万元，预计净残值为 50 万元，预计使用年限为 5 年，采用 直线法计提折旧。 （3）2018 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，甲公司向乙公司销售一定数量的 A、B 两种胶囊，合同总价款为 1800 万元。其中，A 胶囊的单独售价为 1200 万元，B 胶囊的单独售价为 800 万元。合同约定，A 胶囊于 2018 年 12 月 1 日交付，B 胶囊于 2019 年 1 月 1 日交付。当 A、B 胶 囊均交付之后，甲公司才有权收取 1800 万元的合同对价。已知 A、B 胶囊分别构成单项履约义务， 其控制权于交货当日转移给乙公司。 （4）因预计 2019 年 Y 原材料价格将大幅上涨，甲公司于 2018 年 12 月大量采购该原材料，以满足 2019 年的生产需要。然而，根据国家经济监控数据，2019 年 1 月中旬开始，Y 原材料价格一路下跌。 （5）2018 年 10 月，由于药品生产带来的污染给甲公司厂区附近居民生活造成严重影响，引发居民 不满，甚至有部分居民到当地政府静坐抗议。居民已经对甲公司提起诉讼，对甲公司提出巨额赔偿 的要求，甲公司律师认为，根据相关法律法规，甲公司有 80%的可能性需要赔偿 1200 万元。甲公司 拟购入环保设备应对污染问题。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师以甲公司 2018 年 1 月至 9 月期间的经营成果推算 2018 年度全年经营成果，并以 此作为确定财务报表整体重要性的基准。2018 年 10 月，甲公司处置了某重要组成部分，导致 2018 年度实际经营成果与注册会计师推算的经营成果存在较大差异。A 注册会计师决定重新确定财务报 表整体的重要性，未在审计计划中记录作出的修改。 （2）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通的 内容不包括识别的特别风险。 （3）通过对被审计单位及其环境的初步了解，A 注册会计师认为甲公司内部审计人员的客观性和胜 任能力等都无法满足审计工作，拟不利用内部审计的工作。 （4）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与 存货)的内部控制是有效的，因此 A 注册会计师在 2018 年度审计中将继续采用综合性审计方案。
资料四：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下
（1）为避免存货被盗，甲公司要求看门人员每晚看一下各仓库门是否上锁，针对该项控制，A 注册 会计师拟运用审计抽样进行控制测试。 （2）A 注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。 （3）在测试甲公司 2018 年销售费用发生认定时，A 注册会计师从销售费用明细账中选取样本检查 了相关的合同、发票、费用审批单等支持性文件，结果满意。 （4）A 注册会计师就应收账款向客户乙公司实施函证，回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址 不一致，甲公司财务人员解释是由于乙公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，无 需实施进一步审计程序。 （5）甲公司管理层对某项无形资产计提了 320 万元的资产减值准备，A 注册会计师针对该无形资产 的资产减值准备作出了 300 元～500 万元区间估计，因管理层的点估计落在了区间估计内，故 A 注 册会计师认可了管理层的估计。
资料五：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师获取了 DEF 会计师事务所对甲公司 IPO 审计时的销售客户访谈资料，A 注册会计 师认为已经获取了充分适当的审计证据，从而未对甲公司销售客户执行现场访谈的审计程序。 （2）A 注册会计师汇总了所有高于实际执行的重要性的错报，并提请甲公司管理层进行调整。 （3）审计报告日后，A 注册会计师发现甲公司已公布的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在 重大不一致，经调查发现年度报告中存在错误，A 注册会计师要求管理层修改年度报告，管理层同 意作出修改。A 注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，未采取进一步措施。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项 是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为 该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、固定资产、存货、资产减值损失、预计负债）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 将答案直接填入答题区的相应表格内。
（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如 不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（3）针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。 如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。 如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
资料一（3）：
①2018 年12 月1 日交付A 胶囊的会计分录
借：合同资产1080
贷：主营业务收入1080
②2019 年1 月1 日交付B 胶囊的会计分录
借：银行存款／应收账款1800
贷：合同资产1080
主营业务收入720
故在2019 年1 月1 日才涉及到确认应收账款，故资料中在2018 年年末确认了应收账款1200 万元，
是多计了应收账款，其存在和权利和义务认定均存在问题。
以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有（ ）。
甲公司是一家桥梁建筑公司。公司积极开拓市场，在一季度签订了大量订单，并根据订单的要求，加大了水泥和钢材的采购量。根据以上信息可以判断，甲公司采用的方式为（ ）。
甲企业对于新入职的员工进行计算机操作方面的培训，培训后，新员工的计算机操作技术有了很大的进步。这体现了战略变革的类型是（ ）。
下列关于集团审计中的重要性的说法中，错误的有（ ）。
（2016年真题）下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（ ）。
从事能源工程建设的百川公司在并购M国一家已上市的同类企业后发现，后者因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险，股价一落千丈；上市企业的核心技术人员因对百川公司的管理措施不满而辞职。百川公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力，均以失败告终。下列各项中，属于百川公司上述并购失败原因的有（ ）。
如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的威胁，应采取的措施有（ ）。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
（1）在实施风险评估时，A注册会计师发现甲公司管理层已对持续经营能力作出了初步评估，于是与管理层讨论了其拟运用持续经营假设的基础，并询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（2）A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中，发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估，于是提请管理层进行调整。
（3）甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
（4）就关联方关系及其交易，A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。
（5）A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，甲公司财务报表附注中对此未作充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。
（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2015年真题）ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项：
（ 1）甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统，因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本，存货等项目实施审计程序。
（ 2） 2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。
（ 3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
（ 4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
（ 5）戊公司 2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。
要求：
针对上述第（ 1）至第（ 5）项，逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告，并简要说明理由。
（2011年真题）在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中， A注册会计师认为正确的有（ ）。
