甲公司为增值税一般纳税人，主要开展咨询和商品销售业务，适用的-考网

甲公司为增值税一般纳税人，主要开展咨询和商品销售业务，适用的增值税税率分别为 6% 和 13%， 2019年 12月发生如下相关经济业务：

（ 1） 1日，接受乙公司委托为其提供技术咨询服务，签订一项服务期限为 5个月、总价款为20万元的咨询服务合同。合同签订时收取合同款 10万元，其余款项于服务期满时一次收取。截止 12月 31日，甲公司履行合同实际发生劳务成本 2万元（均为职工薪酬），估计还将发生劳务成本 8万元，履约进度按时间的进度能够合理确定。

①预收合同款

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

②发生劳务成本

借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

③ 12月 31日确认收入并结转成本

履约进度 =1÷ 5× 100%=20%， 12月收入 =20× 20%=4（万元）

借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.24

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 0.24

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

（ 2） 2日，向丙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明价款为 50万元、增值税税额为 6.5万元，该批商品实际成本为 36万元，丙公司于当日收到该批商品并验收入库。 12日收到丙公司支付全部款项。

①确认收入并结转成本

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.5

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　 6.5

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 36

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 36

②收到款项

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.5

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.5

（ 3） 20日，收到丙公司退回当月所购商品中有质量问题的商品验收入库，其成本 3.6万元。甲公司于当日支付退货款 5万元、增值税 0.65万元，并按规定向丙公司开具了增值税专用发票（红字）。

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 0.65

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.65

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.6

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.6

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

根据资料（ 2），下列各项中，甲公司销售商品会计处理正确的是（　　）。

A.2 日，销售商品时确认销售商品收入：借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.5　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 50　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　 6.5
B.12 日，收回销售款项：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.5　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.5
C.12 日，收到货款时确认商品销售收入：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.5　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 50　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　 6.5
D.2 日，销售商品时结转销售商品成本：借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 36　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 36

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答案： A、B、D

本题解析：

甲公司销售商品会计处理为：

2 日，销售商品时确认销售商品收入：

借：应收账款 56.5

　贷：主营业务收入50

　应交税费——应交增值税（销项税额） 6.5

销售商品时结转销售商品成本：

借：主营业务成本36

　贷：库存商品36

12 日，收回销售款项：