水晶光电股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，
聘请普华会计师事务所对其 2017 年 12 月 31 日的内部控制设计与运行的有效性进行审计，对公司采购业务控制、存货管理控制、销售业务控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题。
(1)采购与付款控制：
①采购部收到经批准的请购单后，由其职员赵某选择并确定供应商，再由其职员钱某负责编
制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
②验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库
人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。
③应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付
款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
④应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据
授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员孙某。出纳人员孙某据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
(2)存货管理控制：
①在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明
所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。
②会计部门的成本会计李某根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资
料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
③由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管
由仓库保管人员武某专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由精密仪器使用车间的组长宋某负责。
④公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
(3)销售与收款控制：
①接受客户订单后，由销售部门的职员石某根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的
职员郑某，职员郑某在职权范围内进行审批，超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。
②职员韩某在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：
根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部职员张某据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
③开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将
其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。
④公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立
的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
要求：从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，并说明理由。
(1)采购与付款控制：
①“由采购部的职员赵某选择并确定供应商”的做法不恰当。
理由：供应商的选择与审批是不相容职务，应相互分离。
②“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关
部门，并作出处理。”的做法不恰当。
理由：对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有
关部门应查明原因，及时处理。
③“会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理”的做法不恰当。
理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。
④“出纳人员孙某登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表”的做
法不恰当。
理由：记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应予以分离。
(2)存货管理控制：
①“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”的做法不恰当。
理由：领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。
②没有缺陷。
③“对于该备件的保管由仓库保管人员武某专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由精密仪器使用车间的组长宋某负责”的做法不恰当。
理由：对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。
④没有缺陷。应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点。
(3)销售与收款控制：
①“超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”的做法不恰当。
理由：对符合赊销条件的客户，应经相关审批人批准后方可办理赊销业务；超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。
②“销售发票的其中一联交财务部王某职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”的做
法不恰当。
理由：总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。
③“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”的做法不恰当。
理由：销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限”的做法不恰当。
理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。
（2010年真题）丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。
要求：根据上述资料，判断丁发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，指出不当之处，并说明理由。
（2010年真题）甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的2008年应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政拨款收入”130万元。
要求：判断该处理是否正确。
（2011年真题）Y公司是一家专门从事网络信息技术开发的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理、技术人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2009年12月，Y公司决定实施股权激励计划。主要内容为：
方式一：虚拟股票计划
方式二：股票期权计划
要求：根据上述资料，分别指出Y公司两种激励方式的特征。
（2011年真题）甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是农药生产和销售业务，主要集中在乙分公司；二是天然气生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。
2015年5月1日，甲集团公司以现金和银行存款从A上市公司原股东处购入A上市公司65%的有表决权股份。A上市公司是一家从事天然气生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。
要求：指出甲集团公司2015年购入A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。
(2011年真题)甲中央级事业单位拟申请财政专项资金，于2012年购置一台大型设备，购置费预算为1100万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。
要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。
（2011年真题）某市卫生局按照工作计划，拟在2011年6月份购买一批专用检测设备（不属于集中采购目录范围）。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。
要求：判断上述事项的决议是否正确，如不正确，请说明理由。
（2012年真题）甲公司是一家在境内上市的大型能源公司。2016年6月30日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油电主业，进行产融结合，实现更好发展。
2016年11月1日，甲公司签订协议以18亿元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份。
要求：指出该项合并是属于横向并购、纵向并购还是混合并购？简要说明理由。
（2012年真题）某部门下属事业单位2012年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费，部门财务会议建议审核同意并报省财政厅。
要求：请判断上述建议是否正确，并说明理由。
（2013年真题）2013年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：
市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期。在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取近两年把销售增长率提升至12%以上。
生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持2012年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走向内涵式发展道路。
要求：分别指出市场部经理和生产部经理建议的公司战略类型。
（2013年真题）Y公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，2011年11月29日，Y公司股东大会批准了该股权激励计划，Y公司随即开始实施如下计划：
①激励对象：5名中方非独立董事，45名中方中高层管理人员，1名外籍董事和15名外籍高层管理人员，共计66人。
②激励方式分为两种：
一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予10000份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%，这些激励对象自2012年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按每股5元的价格购买10000股公司股票；该股票期权应在2015年2月28日之前行使。
二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予10000份现金股票增值权。这些激励自2012年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金；该增值权应在2015年12月31日之前行使。
2012年，没有激励对象离开Y公司；2012年12月31日，Y公司预计2013年至2014年有5位中方中高层管理人员和1位外籍高层管理人员离开。
2012年1月1日，Y公司股票的市价为每股12元，股票期权的公允价值为每份7元，股票增值权的公允价值为每份6元；2012年12月31日，Y公司股票的市价为每股15元，股票期权的公允价值为每份9元，股票增值权的公允价值为每份8元。
要求：分别计算Y公司在两种激励方式下就股权激励计划在2012年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对Y公司2012年度利润表和2012年12月31日资产负债表有关项目的影响。
