2023年注册会计师《会计》押题密卷1

甲公司在2×21年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司80％的股权，作为长期股权投资核算：购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12 000万元，乙公司可辨认净资产账 面价值为13 000万元，公允价值为 14000万元。假定甲公司和乙公司合并前 不存在关联方关系，不考虑所得税的影响。 购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术．已资本化金额为450万元，公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80％的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1 100万元。该项目年末仍在开发中。

（2）1月1日，取得一宗土地使用权，实际成本为2 000万元，预计使用50年。取得当日，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至2×21年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2 500万元。

（3）7月1日，甲公司以1 800万元的价格从A公司购入×专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为0，采用直线法摊销。当日，甲公司与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。

（4）12月31日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付。自次年开始每年12月31日支付1 000万元，折现率为5％。该软件预计使用5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。已知（P／A，5％，5）=4．329 5，（P／F，5％，5）=0．783 5。

要求：（1）根据资料（1），判断企业合并的类型并说明理由，计算合并报表中确认的商誉。

（2）根据资料（1），计算2×21年年末该生产工艺专有技术在合并报表中的列报金额。

（3）根据资料（2），判断对外出租的土地使用权在2×21年年末资产负债表中列示的项目并说明理由。

（4）根据资料（3），判断×专利权的摊销期限并计算2×21年的摊销额。

（5）根据资料（4），汁算管理系统软件的初始入账价值和2×22年年末资产负债表中长期应付款项目列示的金额。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：

（1）经相关部门批准，甲公司为筹集厂房建设资金，于2×21年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，另支付发行费用3 000万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2％；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发

行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6％。

（2）甲公司该厂房于2×21年1月1日正式动工兴建，甲公司分别于2×21年1月1日、2×21年5月1日使用上述募集资金支付工程款10 000万元、80 000万元，剩余募集资金于2×21年10月1日全部用于支付工程款。上述募集资金在2×21年共产生闲置资金收益1 200万元，均已收存银行。上述厂房于2×21年12月31日达到预定可使用状态。

（3）2×21年12月31日，甲公司支付2×21年度可转换公司债券利息。

（4）甲公司在2×22年共实现归属于普通股股东的净利润为191 000万元，期初发行在外普通股股数200 000万股，年内普通股股数未发生变化。

（5）2×23年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

（6）其他资料如下：

①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债；

②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款；

③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用，按债券面值及初始转股价格计算转股数量；

④不考虑所得税及其他因素影响，涉及到计算的，计算结果保留小数点后两位小数。

本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：

（P/F，6％，3）＝0.839 6；（P/A，6％，3）＝2.673 0；

（P/F，7％，3）＝0.816 3；（P/A，7％，3）＝2.624 3。

要求：

（1）计算发行日负债成分和权益成分的公允价值，编制甲公司2×21年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。

（2）假定考虑发行费用后，上述债券的实际利率为6.55％，计算2×21年末应确认的利息费用并编制该债券2×21年末相关的会计分录。

（3）计算甲公司2×22年的基本每股收益和稀释每股收益。

（4）编制甲公司2×23年7月1日转股时的会计分录。

黑森股份有限公司（以下简称“黑森公司”）2021年至2022年业务有关的资料如下：

（1）2021年1月1日，黑森公司以银行存款600万元从博特股份有限公司（以下简称“博特公司”）老股东处购得博特公司30％股权，对博特公司能够施加重大影响。博特公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。

（2）2021年4月20日，博特公司股东大会通过2020年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取盈余公积，宣告分配现金股利90万元。2021年5月7日，黑森公司收到博特公司分配的现金股利。

（3）黑森公司曾于2019年8月31日购入一台电气设备，入账价值为1800万元。2021年8月14日，该设备累计折旧700万元，黑森公司决定采用最新的电气自动化技术，对此套设备开始进行技术改造，转入在建工程。原固定资产配置的旧电器设备被拆除，该设备被拆除前的账面价值（净值）是30万元。终止确认该电气设备的账面价值，假定作报废处理，无残值。

2021年8月20日，支付技术改造项目的土建工程款200万元。

2021年8月31日，黑森公司购入一套全新高科技装置，投入技术改造，增值税专用发票上注明的金额为400万元，税额为52万元，价税合计452万元。该设备已经投入安装。

2021年9月21日技术改造工程完工交付使用，成套加工设备交付使用，结转在建工程成本。

（4）2021年12月31日，博特公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益50万元。

（5）2021年度，博特公司发生巨额亏损，以可辨认资产等的公允价值为基础调整后的净亏损为3000万元。此时，黑森公司持有博特公司长期应收款60万元。

要求：

（1）根据资料（1），判断黑森公司应如何编制与购入博特公司股权的相关会计分录，并判断入账后应当采用何种方法对该项投资进行核算，并说明理由。

（2）根据资料（2），编制黑森公司与博特公司股权投资现金股利相关的会计分录。

（3）根据资料（3），判断黑森公司在改建固定资产时，应当如何对该项固定资产进行后续支出核算，是费用化还是资本化，并编制相关会计分录。

（4）根据资料（4），编制黑森公司与博特公司股权投资相关的会计分录。

（5）根据资料（5），编制黑森公司与博特公司股权投资相关的会计分录。

A、B公司均为增值税一般纳税人，存货、生产经营用设备等适用的增值税税率均为13%，土地使用权和不动产适用的增值税税率为9%，按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　（1）A公司和B公司为了整合资源，于2×22年1月31日签订合同，进行资产置换，预计2×22年4月30日办理完毕相关法律手续。假定2×22年1月31日，该交易符合划分为持有待售的相关条件。

　　（2）2×22年1月31日，A公司换出资产有关资料如下：

　　①作为无形资产的一宗土地使用权，原价为3 400万元，累计摊销为400万元，公允价值为4 500万元，经税务机关核定，换出该资产发生的增值税销项税额为405万元。

　　②该宗土地上的厂房原价为2 000万元，累计折旧为100万元，公允价值为2 100万元，经税务机关核定，换出该资产发生的增值税销项税额为189万元。

　　③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为260万元，已计提折旧10万元，已计提减值准备50万元，公允价值为200万元，经税务机关核定，换出该资产发生的增值税销项税额为26万元。

　　换出资产不含税公允价值合计为6 800万元，含税公允价值合计为7 420万元。

　　（3）2×22年1月31日，B公司换出资产有关资料如下（无需考虑划分为持有待售类别条件）：

　　①换出对甲公司40%股权的长期股权投资，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为10 400万元，40%的股权公允价值为6 000万元。该甲公司的80%的股权投资为B公司2×21年自非关联方购入，初始投资成本为10 400万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润1 250万元（其中包括2×22年年初至置换日实现的净利润400万元），其他综合收益增加250万元（假设全部能够重分类进损益）；置换后B公司持有的剩余40%的股权，由成本法改为权益法核算。

　　②库存商品（M商品）：账面余额为70万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为100万元，经税务机关核定，换出该资产发生的增值税销项税额为13万元。

　　③对乙公司的股权投资，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，账面价值400万元（其中成本为500万元，公允价值变动减少100万元），公允价值为600万元。

　　换出资产不含税公允价值合计为6 700万元，含税公允价值合计为6 713万元。

　　（4）2×22年4月30日，A、B公司办理完毕相关法律手续，B公司向A公司支付银行存款707万元。假定截至2×22年4月30日，A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。

　　（5）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为15 075万元。

取得的M商品仍然作为库存商品。未将取得的对乙公司的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。此外，A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用10万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用2万元。

　　（6）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用20万元。2×22年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。

　　（7）2×22年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为160万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为200万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。

　　2×22年8月，甲公司将其成本为900万元的商品以1 000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2×22年末，A公司仍未对外出售该存货，甲公司2×22年实现的净利润为1 200万元（假设净利润在各月均匀实现）。

　　（8）2×22年12月末，乙公司的股票公允价值为700万元。

　　（9）2×22年6月末，B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出1 100万元（其中，厂房支出1 000万元，设备支出100万元），并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司（经营租赁）。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2×22年12月末，土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为6 000万元、4 000万元、500万元。

　　（10）整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）判断A公司2×22年1月31日是否应计提相关资产减值准备，如果需要计提，计算其金额。

　　（2）计算A公司换入各项资产的初始成本、换出资产的损益，并编制会计分录。

　　（3）计算B公司换入各项资产的初始成本、换出资产的损益，并编制会计分录。

　　（4）编制A公司2×22年末有关长期股权投资的会计分录。

　　（5）编制A公司2×22年末有关对乙公司的股票投资的会计分录。

　　（6）编制B公司2×22年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。

　　（7）编制B公司2×22年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录（不考虑租金收入）。