2023年中级会计《会计实务》深度自测卷2

2×22年1月1日，承租人甲公司就某写字楼的某一层与乙公司签订了一份租赁协议。有关资料如下：

资料一：不可撤销租赁期为5年，不含税租金为每年10万元；在第5年年末，甲公司有权选择以每年10万元续租5年，也有权选择以180万元购买该楼层。租金于每年年初支付。

资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元。

资料三：作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司2万元的佣金。

资料四：甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。

资料五：甲公司在租赁期开始日评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。

资料六：甲公司选择自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧，折旧方法为直线法。

资料七：在2×25年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该楼层的市价为400万元，甲公司在2×25年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。截至2×25年年末，甲公司尚未作出将行使上述购买选择权的最终决定。

资料八：在2×26年年末，甲公司实际行使了购买选择权。其他资料：

①甲公司于2×22年1月1日即取得对上述楼层的控制，并将其用于销售部门。

②（P／A，5％，4）=3.5460；（P／F，5％，4）=0．8227；

（P／A，5％，5）=4．3295；（P／F，5％，5）=0.7835；

（P／A，5％，9）=7.1078；（P／F，5％，9）=0.6446；

（P／A，5％，10）=7.7217；（P／F，5％，10）=0.613 9。

③假设不考虑相关税费及其他因素影响。

要求：

（1）计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产，并编制甲公司在租赁期开始日的相关会计分录。

（2）计算甲公司在2×22年应确认的融资费用和对使用权资产应计提的折旧额，并编制甲公司在2×22年的相关会计分录。

（3）判断甲公司在2×25年年末是否应重新计量租赁负债，并说明理由。

（4）编制甲公司行使购买选择权的相关会计分录。

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的企业所得税税率为25％。2×22年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为零，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×22年度利润总额为4000万元，当年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：2×21年12月31日，甲公司取得一项管理用固定资产，成本为900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧。税法规定，按年限平均法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计规定相同。

（1）根据资料一，计算甲公司2×22年12月31日管理用固定资产的账面价值和计税基础，并判断其是否产生暂时性差异，如果产生暂时性差异，计算应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

资料二：2×22年1月1日，甲公司按面值购入乙公司于当日发行的债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账成本为450万元。2×22年12月31日，甲公司持有

乙公司债券的公允价值为610万元。税法规定，金融资产持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

（2）根据资料二，计算甲公司2×22年12月31日其他债权投资的账面价值和计税基础，并判断其是否产生暂时性差异，如果产生暂时性差异，计算应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

资料三：2×22年12月31日，甲公司于当年开始研发的一项专利技术仍处于研发过程中，当年共发生费用化支出40万元，资本化支出80万元。税法规定，企业费用化的研发支出按175％税前扣除，资本化的研发支出按资本化金额的175％加计摊销。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

（3）根据资料三，判断甲公司2×22年12月31日正处于研发过程的无形资产是否产生暂时性差异，并说明理由。

（4）计算甲公司2×22年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制与所得税相关的会计分录。

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品及配件的研发、生产和销售。除特别注明外．销售价格均为不含增值税价格。假定不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司2022年与销售商品和提供劳务相关的交易和事项如下：

资料一：2022年8月1日，甲公司接受乙公司一项设备安装任务。合同约定，安装期为6个月，合同总收入480万元。至2022年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费210万元（假定均为安装人员薪酬），预计还将发生安装费90万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定合同履约进度。该事项不考虑增值税影响。

资料二：甲公司委托丙公司销售w商品1 000件，w商品已经发出，每件成本为0．7万元。合同约定丙公司应按每件1万元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10％向丙公司支付手续费。除非这些商品在丙公司存放期间内由于丙公司的责任发生毁损或丢失。否则在w商品对外销售之前，丙公司没有义务向甲公司支付货款，丙公司不承担包销责任，没有售出的w商品须退回给甲公司。同时，甲公司也有权要求收回w商品或将其销售给其他的客户。丙公司对外实际销售1 000件。开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为130万元，款项已经收到．丙公司立即向甲公司开具代销清单并支付货款。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出w商品时纳税义务尚未发生，手续费适用的增值税税率为6％。

资料三：2022年10月1日，甲公司向丁公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为0．05万元，单位成本为0．04万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为32．5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，丁公司应于2022年12月1日之前支付货款，在2023年3月31 日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验．估计该批健身器材的退货率约为20％；截至2022年12月31日，丁公司尚未退货，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10％的健身器材会被退回。假定健身器材发出时控制权转移给丁公司，甲公司如约收到货款并存入银行。

要求：

（1）根据资料一，编制甲公司2022年为乙公司提供设备安装服务的相关会计分录。

（2）根据资料二，编制甲公司2022年委托丙公司销售w商品的相关会计分录。

（3）根据资料三，编制甲公司2022年向丁公司销售健身器材的相关会计分录。

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％，预计未来期间所得税税率不会变化。2×20年至2×21年，甲公司对乙公司股权投资的有关资料如下：

其他资料：假定甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素。

（“长期股权投资”“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目）

资料一：2×20年1月1日，甲公司以银行存款6600万元自乙公司的原股东A公司取得其30％的表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，账面价值为19000万元，差额为一批存货评估增值所致。至年末，该批存货已对外出售60％。

（1）编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司股权投资的会计分录。

资料二：2×20年6月30日，甲公司将其成本为800万元的M商品以1000万元的价格出售给乙公司，

乙公司取得后作为固定资产核算，并于当日投入管理部门使用。乙公司预计该固定资产的使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2×20年度，乙公司实现的净利润为2800万元，持有的其他债权投资公允价值上升300万元

（已扣除所得税影响），未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

（2）计算甲公司2×20年度应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2×20年对乙公司其他债权投资公允价值上升所做的会计分录。

资料四：2×21年1月1日，甲公司出售乙公司20％的股权，取得价款5100万元，已收存银行，相关手续于当日完成。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，剩余股权的公允价值为2550万元。

（4）编制甲公司2×21年1月1日出售乙公司股权投资和剩余股权转为金融资产的会计分录。

资料五：2×21年12月31日，甲公司持有乙公司股权的公允价值为2870万元。

（5）编制2×21年12月31日甲公司确认乙公司股票公允价值变动以及相关递延所得税的会计分录。