2021税务师考试《财务与会计》模拟试卷6

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1 单选题 1分

甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自2018年取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“两免三减半”的税收优惠政策，即2018年至2019年免交企业所得税，2020年至2022年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2020年实现利润总额2500万元，有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）2019年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的行政管理用设备，成本为600万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计无净残值。税法规定，固定资产按年限平均法计提折旧，折旧年限为2年，无残值。

（2）2019年11月5日，支付200万元购入一项交易性金融资产，当年年末，该金融资产的市价为160万元，2020年年末该金融资产的市价为260万元，打算在2021年将其全部出售。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动无须计入应纳税所得额。

（3）2020年5月1日，甲公司购入一项使用寿命不确定的无形资产，成本为1500万元。年末，该资产的可收回金额为1450万元 。税法规定按10年的期限直线法摊销，无残值。

（4）2020年10月1日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元，确认其他收益。按税法规定，取得的即征即退增值税款，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（5）甲公司2020年计提工资薪金1600万元，并全部发放；发生职工教育经费180万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，预计可以在下一纳税年度结转扣除。

假设甲公司无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项，且有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料，回答下列问题。

（6）2020年度甲公司应确认的所得税费用为（　）万元。

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正确答案：D

本题解析：

所得税费用的金额＝255.25＋27.5－1.5＝281.25（万元）。

2 单选题 1分

甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自2018年取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“两免三减半”的税收优惠政策，即2018年至2019年免交企业所得税，2020年至2022年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2020年实现利润总额2500万元，有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）2019年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的行政管理用设备，成本为600万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计无净残值。税法规定，固定资产按年限平均法计提折旧，折旧年限为2年，无残值。

（2）2019年11月5日，支付200万元购入一项交易性金融资产，当年年末，该金融资产的市价为160万元，2020年年末该金融资产的市价为260万元，打算在2021年将其全部出售。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动无须计入应纳税所得额。

（3）2020年5月1日，甲公司购入一项使用寿命不确定的无形资产，成本为1500万元。年末，该资产的可收回金额为1450万元 。税法规定按10年的期限直线法摊销，无残值。

（4）2020年10月1日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元，确认其他收益。按税法规定，取得的即征即退增值税款，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（5）甲公司2020年计提工资薪金1600万元，并全部发放；发生职工教育经费180万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，预计可以在下一纳税年度结转扣除。

假设甲公司无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项，且有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料，回答下列问题。

（5）2020年甲公司应缴纳的企业所得税为（　）万元。

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正确答案：B

本题解析：

应交所得税＝[2500－（600/2－600×4/10）（事项①）－（260－160）（事项②）＋（1500－1450－1500/10×8/12）（事项③）－300（事项④）＋（180－1600×8%）（事项⑤）]×12.5%＝255.25（万元）。

或：（2500－60－100－50－300＋52）×12.5％＝255.25（万元）

事项①：新增的应纳税暂时性差异60万元，纳税调减60万元；

事项②：新增应纳税暂时性差异60万元，同时上年的可抵扣暂时性差异40万元消失，纳税调减额＝60＋40＝100（万元）；

事项③：新增应纳税暂时性差异额＝1450－1400＝50（万元），纳税调减50万元；

事项④：会计上确认其他收益300万元，税法上免税，纳税调减300万元；

事项⑤：职工教育经费超额＝180－1600×8%＝52（万元），因此纳税调增52万元。

3 单选题 1分

甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自2018年取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“两免三减半”的税收优惠政策，即2018年至2019年免交企业所得税，2020年至2022年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2020年实现利润总额2500万元，有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）2019年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的行政管理用设备，成本为600万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计无净残值。税法规定，固定资产按年限平均法计提折旧，折旧年限为2年，无残值。

（2）2019年11月5日，支付200万元购入一项交易性金融资产，当年年末，该金融资产的市价为160万元，2020年年末该金融资产的市价为260万元，打算在2021年将其全部出售。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动无须计入应纳税所得额。

（3）2020年5月1日，甲公司购入一项使用寿命不确定的无形资产，成本为1500万元。年末，该资产的可收回金额为1450万元 。税法规定按10年的期限直线法摊销，无残值。

（4）2020年10月1日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元，确认其他收益。按税法规定，取得的即征即退增值税款，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（5）甲公司2020年计提工资薪金1600万元，并全部发放；发生职工教育经费180万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，预计可以在下一纳税年度结转扣除。

假设甲公司无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项，且有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料，回答下列问题。

（4）甲公司2020年度应确认递延所得税资产为（　）万元。

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正确答案：A

本题解析：

应确认递延所得税资产＝－5＋6.5＝1.5（万元）。

4 单选题 1分

甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自2018年取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“两免三减半”的税收优惠政策，即2018年至2019年免交企业所得税，2020年至2022年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2020年实现利润总额2500万元，有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）2019年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的行政管理用设备，成本为600万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计无净残值。税法规定，固定资产按年限平均法计提折旧，折旧年限为2年，无残值。

（2）2019年11月5日，支付200万元购入一项交易性金融资产，当年年末，该金融资产的市价为160万元，2020年年末该金融资产的市价为260万元，打算在2021年将其全部出售。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动无须计入应纳税所得额。

（3）2020年5月1日，甲公司购入一项使用寿命不确定的无形资产，成本为1500万元。年末，该资产的可收回金额为1450万元 。税法规定按10年的期限直线法摊销，无残值。

（4）2020年10月1日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元，确认其他收益。按税法规定，取得的即征即退增值税款，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（5）甲公司2020年计提工资薪金1600万元，并全部发放；发生职工教育经费180万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，预计可以在下一纳税年度结转扣除。

假设甲公司无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项，且有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料，回答下列问题。

（3）甲公司2020年度应确认递延所得税负债为（　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

应确认递延所得税负债＝ 7.5＋7.5＋12.5＝27.5（万元）。

事项①：新增的应纳税暂时性差异60万元，因此确认递延所得税负债7.5万元；

事项②：形成应纳税暂时性差异60万元，同时上年的可抵扣暂时性差异40万元消失，因此确认递延所得税负债7.5万元，转回递延所得税资产5万元；

事项③：无形资产的账面价值为1450万元，计税基础＝1500－1500/10×8/12＝1400（万元），新增应纳税暂时性差异额＝1450－1400＝50（万元），确认递延所得税负债额＝50×25%＝12.5（万元）；

事项④：会计上确认其他收益300万元，税法上免税，因此是永久性差异；

事项⑤：职工教育经费超额＝180－1600×8%＝52（万元），由于可以在下一年度税前扣除，因此确认递延所得税资产额＝52×12.5%＝6.5（万元）。

5 单选题 1分

某公司目前资本结构为：总资本 2500万元，其中债务资本1000万元（年利息80万元）；普通股资本1500万元（300万股）。为了使今年的息税前利润达到200万元，该公司需要购进原材料1000吨，共计10万元，同时需要追加筹资400万元来构建生产线。

（1）为了解决今年的购货所需资金问题，该公司决定从A银行取得短期借款，利率为8%，期限为1年，银行要求保留10%的补偿性余额，同时要求按照贴现法计息。

（2）筹集生产线所需资金有如下方案：

甲方案：增发普通股100万股，每股发行价3元；同时按面值发行优先股100万元，优先股股利率为9%；

乙方案：按面值发行400万元的公司债券，票面利率6%。

已知所得税率25%，不考虑筹资费用等因素。

根据上述资料，回答下列问题。

（4）不考虑资料（1）的影响，该公司选择生产线的筹资方案后财务杠杆系数为（　）。

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正确答案：A

本题解析：

筹资后的财务杠杆系数＝息税前利润200/[息税前利润200－利息（80＋400×6%）]≈2.08。

6 单选题 1分

某公司目前资本结构为：总资本 2500万元，其中债务资本1000万元（年利息80万元）；普通股资本1500万元（300万股）。为了使今年的息税前利润达到200万元，该公司需要购进原材料1000吨，共计10万元，同时需要追加筹资400万元来构建生产线。

（1）为了解决今年的购货所需资金问题，该公司决定从A银行取得短期借款，利率为8%，期限为1年，银行要求保留10%的补偿性余额，同时要求按照贴现法计息。

（2）筹集生产线所需资金有如下方案：

甲方案：增发普通股100万股，每股发行价3元；同时按面值发行优先股100万元，优先股股利率为9%；

乙方案：按面值发行400万元的公司债券，票面利率6%。

已知所得税率25%，不考虑筹资费用等因素。

根据上述资料，回答下列问题。

（3）不考虑资料（1）的影响，该公司应选择生产线的筹资方案是（　）。

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正确答案：B

本题解析：

甲方案筹资后的每股收益＝［（ 200－80）×（1－25%）－100×9%］/（300＋100）≈0.20（元）；

乙方案筹资后的每股收益＝（200－80－400×6％）×（1－25%）/300＝0.24（元）；

由于乙方案筹资后的每股收益高于甲方案，因此，最优的筹资方案为乙方案。

7 单选题 1分

某公司目前资本结构为：总资本 2500万元，其中债务资本1000万元（年利息80万元）；普通股资本1500万元（300万股）。为了使今年的息税前利润达到200万元，该公司需要购进原材料1000吨，共计10万元，同时需要追加筹资400万元来构建生产线。

（1）为了解决今年的购货所需资金问题，该公司决定从A银行取得短期借款，利率为8%，期限为1年，银行要求保留10%的补偿性余额，同时要求按照贴现法计息。

（2）筹集生产线所需资金有如下方案：

甲方案：增发普通股100万股，每股发行价3元；同时按面值发行优先股100万元，优先股股利率为9%；

乙方案：按面值发行400万元的公司债券，票面利率6%。

已知所得税率25%，不考虑筹资费用等因素。

根据上述资料，回答下列问题。

（2）不考虑资料（1）的影响，该公司筹资生产线所需资金的两种方案每股收益无差别点的息税前利润为（　）万元。

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正确答案：D

本题解析：

EBIT＝140（万元）。

8 单选题 1分

某公司目前资本结构为：总资本 2500万元，其中债务资本1000万元（年利息80万元）；普通股资本1500万元（300万股）。为了使今年的息税前利润达到200万元，该公司需要购进原材料1000吨，共计10万元，同时需要追加筹资400万元来构建生产线。

（1）为了解决今年的购货所需资金问题，该公司决定从A银行取得短期借款，利率为8%，期限为1年，银行要求保留10%的补偿性余额，同时要求按照贴现法计息。

（2）筹集生产线所需资金有如下方案：

甲方案：增发普通股100万股，每股发行价3元；同时按面值发行优先股100万元，优先股股利率为9%；

乙方案：按面值发行400万元的公司债券，票面利率6%。

已知所得税率25%，不考虑筹资费用等因素。

根据上述资料，回答下列问题。

（1）为解决购货所需资金，该公司从A银行贷款的实际利率为（　）。

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正确答案：B

本题解析：

补偿性余额是银行要求企业保留在银行账户上的最低存款额，这部分存款额企业是不能使用的。

贴现法是银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，而到期时借款企业要偿还贷款全部本金的一种计息方法。采用这种方法，企业可利用的贷款额只有本金减去利息部分后的差额。

因此，企业实际可以使用的借款额＝10－10×10%－10×8%＝8.2（万元），实际利息＝10×8％＝0.8（万元）。

该笔贷款的实际利率＝0.8/8.2≈9.76%

或：实际利率＝8%/（1－10%－8%）≈9.76%。

9 单选题 1分

长江公司2019年至2020年度发生与股权投资相关的交易或事项如下：

（1）2019年4月1日，长江公司以每股8.6元的价格购入甲公司每股面值为1元的股票400万股，占甲公司总股本的30%，用银行存款支付价款，其中包含3月25日宣告但尚未发放的现金股利100万元，另支付相关税费15万元。相关手续于当日完成，长江公司可以对甲公司施加重大影响，按权益法核算对甲公司的投资。当日甲公司可辨认净资产公允价值为11000万元，账面价值为11120万元，差额为一项应收账款造成的，其账面价值为500万元，公允价值为380万元。该笔应收账款于当年12月8日按照其公允价值收回。4月5日，长江公司实际收到现金股利100万元。

（2）6月20日，长江公司将其账面价值为400万元的商品以480万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计其使用寿命为10年、净残值为0，直线法计提折旧。

（3）2019年甲公司第1至4季度的净利润分别为800万元、500万元、700万元、1000万元。甲公司持有的其他债权投资在各季度末的公允价值分别为230万元、200万元、260万元、300万元。

（4）2020年1月5日，长江公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款2625万元。相关手续于当日完成，长江公司无法再对甲公司施加重大影响，将剩余股权投资改为以公允价值计量

且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余股权的公允价值为1750万元。

（5）2020年3月5日，甲公司宣告发放现金股利300万元，并于3月20日实际发放。各季度末，长江公司持有的甲公司股权的公允价值分别为1700万元、1730万元、1600万元、1650万元。

假定长江公司与甲公司的会计政策、会计期间一致，均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他相关税费。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司2019年至2020年度发生与股权投资相关的交易或事项如下：

（1）2019年4月1日，长江公司以每股8.6元的价格购入甲公司每股面值为1元的股票400万股，占甲公司总股本的30%，用银行存款支付价款，其中包含3月25日宣告但尚未发放的现金股利100万元，另支付相关税费15万元。相关手续于当日完成，长江公司可以对甲公司施加重大影响，按权益法核算对甲公司的投资。当日甲公司可辨认净资产公允价值为11000万元，账面价值为11120万元，差额为一项应收账款造成的，其账面价值为500万元，公允价值为380万元。该笔应收账款于当年12月8日按照其公允价值收回。4月5日，长江公司实际收到现金股利100万元。

（2）6月20日，长江公司将其账面价值为400万元的商品以480万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计其使用寿命为10年、净残值为0，直线法计提折旧。

（3）2019年甲公司第1至4季度的净利润分别为800万元、500万元、700万元、1000万元。甲公司持有的其他债权投资在各季度末的公允价值分别为230万元、200万元、260万元、300万元。

（4）2020年1月5日，长江公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款2625万元。相关手续于当日完成，长江公司无法再对甲公司施加重大影响，将剩余股权投资改为以公允价值计量

且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余股权的公允价值为1750万元。

（5）2020年3月5日，甲公司宣告发放现金股利300万元，并于3月20日实际发放。各季度末，长江公司持有的甲公司股权的公允价值分别为1700万元、1730万元、1600万元、1650万元。

假定长江公司与甲公司的会计政策、会计期间一致，均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他相关税费。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司2019年至2020年度发生与股权投资相关的交易或事项如下：

（1）2019年4月1日，长江公司以每股8.6元的价格购入甲公司每股面值为1元的股票400万股，占甲公司总股本的30%，用银行存款支付价款，其中包含3月25日宣告但尚未发放的现金股利100万元，另支付相关税费15万元。相关手续于当日完成，长江公司可以对甲公司施加重大影响，按权益法核算对甲公司的投资。当日甲公司可辨认净资产公允价值为11000万元，账面价值为11120万元，差额为一项应收账款造成的，其账面价值为500万元，公允价值为380万元。该笔应收账款于当年12月8日按照其公允价值收回。4月5日，长江公司实际收到现金股利100万元。

（2）6月20日，长江公司将其账面价值为400万元的商品以480万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计其使用寿命为10年、净残值为0，直线法计提折旧。

（3）2019年甲公司第1至4季度的净利润分别为800万元、500万元、700万元、1000万元。甲公司持有的其他债权投资在各季度末的公允价值分别为230万元、200万元、260万元、300万元。

（4）2020年1月5日，长江公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款2625万元。相关手续于当日完成，长江公司无法再对甲公司施加重大影响，将剩余股权投资改为以公允价值计量

且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余股权的公允价值为1750万元。

（5）2020年3月5日，甲公司宣告发放现金股利300万元，并于3月20日实际发放。各季度末，长江公司持有的甲公司股权的公允价值分别为1700万元、1730万元、1600万元、1650万元。

假定长江公司与甲公司的会计政策、会计期间一致，均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他相关税费。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年年末，长江公司持有甲公司剩余股权的账面价值为（）万元。

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正确答案：C

本题解析：

其他权益工具投资是以公允价值计量的，因此年末其账面价值就是年末的公允价值1650万元。

10 单选题 1分

长江公司2019年至2020年度发生与股权投资相关的交易或事项如下：

（1）2019年4月1日，长江公司以每股8.6元的价格购入甲公司每股面值为1元的股票400万股，占甲公司总股本的30%，用银行存款支付价款，其中包含3月25日宣告但尚未发放的现金股利100万元，另支付相关税费15万元。相关手续于当日完成，长江公司可以对甲公司施加重大影响，按权益法核算对甲公司的投资。当日甲公司可辨认净资产公允价值为11000万元，账面价值为11120万元，差额为一项应收账款造成的，其账面价值为500万元，公允价值为380万元。该笔应收账款于当年12月8日按照其公允价值收回。4月5日，长江公司实际收到现金股利100万元。

（2）6月20日，长江公司将其账面价值为400万元的商品以480万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计其使用寿命为10年、净残值为0，直线法计提折旧。

（3）2019年甲公司第1至4季度的净利润分别为800万元、500万元、700万元、1000万元。甲公司持有的其他债权投资在各季度末的公允价值分别为230万元、200万元、260万元、300万元。

（4）2020年1月5日，长江公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款2625万元。相关手续于当日完成，长江公司无法再对甲公司施加重大影响，将剩余股权投资改为以公允价值计量

且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余股权的公允价值为1750万元。

（5）2020年3月5日，甲公司宣告发放现金股利300万元，并于3月20日实际发放。各季度末，长江公司持有的甲公司股权的公允价值分别为1700万元、1730万元、1600万元、1650万元。

假定长江公司与甲公司的会计政策、会计期间一致，均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他相关税费。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年长江公司处置股权对损益的影响额为（）万元。

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正确答案：C

本题解析：

2019年末，长期股权投资的账面价值＝3472＋18＋12＋210.6＋336.6＝4049.2（万元），因此处置股权对损益的影响额＝（2625＋1750）－4049.2＋持有期间确认的其他综合收益21＝346.8（万元）。

借：银行存款 2625

其他权益工具投资 1750

贷：长期股权投资——投资成本 3355

——损益调整 （126＋210.6＋336.6）673.2

——其他综合收益 （－9＋18＋12）21

投资收益 325.8

借：其他综合收益 21

贷：投资收益 21